Гостем программы «Налоговый ликбез» на «Радио 1» стала начальник Отдела досудебного урегулирования налоговых споров УФНС России по Московской области Надежда Маслова. Темой беседы стало урегулирование налоговых споров до суда.
Издание: Радио 1
Тема: Налоговый ликбез
Источник: https://radio1.news/article/kak-do-suda-uregulirovat-nalogovyj-spor-50091
– Надежда Владимировна, поясните, пожалуйста, нашим радиослушателям, что это за направление работы налоговых органов, для чего оно введено в Налоговый кодекс? Может быть, следовало поступать проще: не согласен с налоговиками, иди в суд, отстаивай свои интересы там?
– В сфере взаимодействия налогоплательщика и налогового органа в настоящее время законодателем реализована концепция последовательного, обязательного урегулирования налоговых споров в досудебном порядке.
Создание в системе налоговых органов на уровне Управлений по субъектам РФ и Федеральной налоговой службы специальных подразделений досудебного урегулирования налоговых споров явилось частью реализации общей государственной политики, направленной на снижение количества споров с участием государственных органов в Арбитражных судах.
Основные задачи досудебного урегулирования: объективная проверка обоснованности жалоб и урегулирование налоговых споров до суда, с целью создания комфортных условий для бизнеса.
– В чём заключаются эти комфортные условия? На первый взгляд, это дополнительный этап разрешения возникших разногласий…
– Это не так. Досудебное разбирательство позволяет с минимальными затратами и в кратчайшие сроки восстановить нарушенные права налогоплательщика, разгрузить арбитражные суды от необоснованных споров, а налоговые органы освободить от длительных судебных разбирательств.
Для налогоплательщиков процедура досудебного урегулирования имеет ряд преимуществ, в частности, процесс порядка оформления и подачи жалобы по сравнению с судопроизводством менее формализован.
Жалобы к нам подаются без уплаты пошлины, компания экономит на штате юристов, т.к. процедура обращения с жалобой в налоговые органы значительно проще, чем в судебные. Срок рассмотрения жалоб составляет от 15 дней до 1 месяца, что значительно короче, чем при рассмотрении спора в суде.
В ходе рассмотрения жалобы в Управлении между территориальными налоговыми органами и налогоплательщиками разрешаются многие конфликтные ситуации и споры.
Таким образом, досудебный порядок урегулирования налоговых споров позволяет значительно улучшить бизнес-климат в регионе, снизить нагрузку и на налогоплательщиков, и на судебные органы.
– Расскажите, пожалуйста, о процедуре подачи жалобы (апелляционной жалобы), в какие сроки и куда подается жалоба (апелляционная жалоба)?
– Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Жалобой признаётся обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.
Апелляционной жалобой признаётся обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.
Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Жалоба на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трёх дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.
Обращаю внимание, что жалоба в электронной форме может быть подана через личный кабинет налогоплательщика.
Налогоплательщики – юридические лица могут подать жалобу в налоговые органы и получить по ней ответ через электронный сервис «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица», для получения доступа к которому налогоплательщик должен пройти процедуру регистрации и подписать соглашение об открытии доступа к сервису.
При этом, при представлении жалобы через электронный сервис «Личный кабинет налогоплательщика – юридического лица» налогоплательщиком должны быть соблюдены единые требования к оформлению жалобы, должны быть указаны: наименование адресата; наименование организации; адрес для ответа (почтовый или электронный); суть обращения, жалоба подписывается (собственноручно или соответствующей электронной подписью). В случае необходимости и при наличии к жалобе прилагаются подтверждающие документы.
Таким образом, в электронной форме через личный кабинет жалоба должна быть подана с соблюдением порядка, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации. Такие же требования установлены и для физических лиц.
Если интернет-обращение с жалобой представлено не через личный кабинет налогоплательщика – юридического лица или физического лица и не посредством ТКС, а через сайт ФНС России с указанием адреса электронной почты .......ru, это противоречит положениям пункта 1 статьи 139.2 НК РФ. В таком случае руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ вышестоящий налоговый орган оставляет жалобу без рассмотрения.
– Сейчас налоговые органы ориентируют налогоплательщиков на электронные, бесконтактные формы взаимодействия. Распространяется ли это на досудебное урегулирование?
– В действующем налоговом законодательстве закреплен обязательный досудебный порядок урегулирования споров, связанных с обжалованием актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия должностных лиц.
Согласно Налоговому кодексу России, налогоплательщики имеют возможность подать жалобу по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) – статья 139.2 НК РФ.
С мая 2020 года Федеральной налоговой службой России усовершенствован порядок направления жалоб в электронном виде по ТКС. В частности, в целях эффективной реализации права на обжалование, Федеральная налоговая служба издала приказ от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@, которым утвердила формы жалобы (апелляционной жалобы), а также форматы и порядок их представления. Положения указанного приказа вступили в силу с 01.05.2020 и уже были успешно проверены налогоплательщиками Москвы, Санкт-Петербурга, Волгоградской и Нижегородской областей, Республики Алтай.
С июля 2020 возможность представления жалобы (апелляционной жалобы) по ТКС в рамках вышеназванного приказа появилась и у налогоплательщиков Московской области.
Данным приказом определены общие правила представления жалобы на акты налоговых органов ненормативного характера, действия (бездействие) их должностных лиц, порядок обжалования которых регламентирован главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации.
Направить жалобу по ТКС могут юридические лица, ИП и иные физические лица, у которых есть программное обеспечение, предоставляемое операторами электронного документооборота. Жалоба направляется по новой форме - КНД 1110121.
– Есть ли какие-то преимущества при электронном способе подачи жалобы?
– Конечно. Могу отметить, что использование формализованного варианта направления документов позволяет сократить время на подготовку жалобы, гарантирует их оперативное поступление и помогает оптимизировать дальнейшие взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков.
Формализованный порядок позволяет в программном обеспечении, разработанном операторами электронного документооборота, предусмотреть все необходимые поля (реквизиты), установленные статьей 139.2 НК РФ (с возможностью установки дополнительных опциональных форматно-логических контролей) для заполнения экранной формы жалобы и обязательность подписания усиленной квалифицированной электронной подписью.
После получения жалобы по ТКС осуществляется проверка на наличие (отсутствие) ошибок форматного контроля файла.
В случае наличия ошибок при заполнении будет сформировано уведомление об отказе в приеме (ТКС) и направлено заявителю.
Особым образом, хочу обратить внимание на реализацию в приказе от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@, возможности формирования в электронной форме и направления по ТКС решения по результатам рассмотрения жалобы.
И жалоба, и решения подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью участников информационного обмена, а именно лицами, подавшими жалобу (налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов, налоговыми агентами, их представителями), налоговыми органами и операторами электронного документооборота.
Следует отметить, что представление обращения (жалобы) по ТКС в обычном порядке, действующим в соответствии с Приказом ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@, а не предусмотренном приказом от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@ – возможна, но в этом случае, у налогоплательщиков появляется ряд негативных моментов, которые необходимо учитывать.
Например:
– подача жалобы (апелляционной жалобы) в качестве приложения к обращению, делает невозможным направление Заявителю документов вышестоящих налоговых органов, образующихся в ходе рассмотрения его жалобы, по ТКС. Другими словами, невозможно направить по ТКС в обычном порядке решение Управления по жалобе. Указанное обстоятельство может повлечь нарушение прав заявителя в случае его желания получить решение по жалобе в электронной форме.
– Представление жалобы в обычном порядке не позволяет предусмотреть в программном обеспечении все необходимые и предусмотренные статьей 139.2 НК РФ требования (поля, реквизиты при оформлении жалобы) для заполнения экранной формы жалобы, а соответственно, сохраняется риск оставления налоговым органом жалобы без рассмотрения.
Кроме того, использование заявителями при подаче жалоб по ТКС обычного порядка, обязывал представлять сканированные образы жалоб (апелляционных жалоб) в виде файлов – приложений к Обращению с ЭЦП, но форматно-логический контроль наличия такой ЭЦП для таких приложений отсутствовал.
– Привыкли ли налогоплательщики к новому способу, много ли жалоб поступает в электронном виде?
– Удобство подачи жалоб в таком формате уже оценили заявители. Так, на сегодняшний день количество жалоб (апелляционных жалоб), направленных Заявителями – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в порядке, предусмотренном приказом ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@, составляет 40 % от всех поступивших жалоб, в том числе в электронном виде.
– Можно ли где-то узнать о ходе рассмотрения жалобы?
– До получения решения Управления по жалобе, информацию о состоянии рассмотрении такой жалобы можно получить, воспользовавшись интернет-сервисом «Узнать о жалобе» официального сайта ФНС России www.nalog.ru.
Интернет-сервис «Узнать о жалобе» позволяет налогоплательщикам получить информацию о ходе и результатах рассмотрения, поступивших в ФНС России и Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации обращений (жалоб, заявлений, предложений). В частности, в режиме реального времени можно получить информацию о дате поступления обращения в налоговый орган, а также о сроках, статусе и результате его рассмотрения, включая реквизиты ответа — номер и дату. Для этого нужно указать налоговый орган, которому было адресовано обращение, выбрать тип заявителя, а также заполнить любой из поисковых реквизитов: «Наименование организации» или «Фамилия», «ИНН», «Входящий номер обращения».
Если в обращении налогоплательщика есть вопрос вне компетенции Налоговой службы, сервис поможет получить информацию о том, в какой государственный орган было перенаправлено обращение, и реквизиты письма.
Налогоплательщики могут подписаться на обновления информации о состоянии рассмотрения жалобы в сервисе «Узнать о жалобе», указав адрес своей электронной почты. В таком случае, заявителю больше не придется отслеживать изменения статуса жалобы самостоятельно. На адрес электронной почты будут поступать уведомления об изменении статуса жалобы со ссылкой для перехода на сервис для более подробного ознакомления.
Такие уведомления будут направляться заявителю при продлении срока рассмотрения обращения и принятии (направлении) решения (ответа) по нему. Оповещение будет направлено и при перенаправлении жалобы в другой орган, в чью компетенцию входит ее рассмотрение.
– Для того, чтобы оценить перспективу обжалования решений, где налогоплательщик может ознакомиться со сложившейся практикой рассмотрения жалоб?
– Отдельным, но не менее важным аспектом в работе налоговых органов с жалобами, является выработка единой правоприменительной практики, с которой налогоплательщики могут ознакомиться заблаговременно до подачи жалобы. Для этих целей, на сайте ФНС России функционирует интернет-сервис «Решения по жалобам».
Сервис предоставляет налогоплательщикам возможность просмотра в свободном доступе решений, вынесенных вышестоящими налоговыми органами по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб).
Интернет-сервис «Решения по жалобам» содержит наиболее значимые решения ФНС России и управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации по жалобам налогоплательщиков, которые рассмотрены в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом решения по жалобам, размещаемые на сервисе, не содержат информации, доступ к которой ограничен законодательством Российской Федерации.
Пользователям сервиса предоставляется возможность поиска решений по жалобам за определенный период времени по интересующим его реквизитам, в том числе таким, как: категория налогоплательщика, тема налогового спора, статья Налогового кодекса Российской Федерации.
По данным пресс-службы ФНС России.
